自我国实行营改增以来，实务中混淆销售和兼营的税务处置惩罚一直恒久困扰着大家，如何区分和界定二者的差异，还是需要从二者的观点入手。一、混淆销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混淆销售。两个判断的须要尺度为：1、销售行为必须是一项；2、该项行为必须既涉及货物销售又涉及应税服务。简朴地解释为如果提供货物和服务具备内在联系和因果关系，该种销售行为就切合混淆销售的特点。

根据纳税人的主营项目可以界定该种混淆销售是从销售货物征税还是从销售服务征税。财税【2016】36号文 第四十条“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混淆销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单元和个体工商户的混淆销售行为，根据销售货物缴纳增值税；其他单元和个体工商户的混淆销售行为，根据销售服务缴纳增值税。”例如：主顾入住旅店后，旅店除提供住宿服务外还对房间内洗漱用品等收取了用度。该种情况是典型的混淆销售，应根据“生活服务”盘算缴纳增值税。二、兼营行为纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产应适用差别的税率或征收率。

区别于混淆销售，兼营中涉及的多项行为之间是相互独立，不存在因果关系和内在联系的。财税【2016】36号文 第三十九条“第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用差别税率或者征收率的，应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额；未划分核算的，从高适用税率。”总结如下：1、兼有差别税率的应税销售行为——从高适用税率；2、兼有差别征收率的应税销售行为——从高适用征收率；3、兼有差别税率和征收率的应税销售行为——从高适用税率。

三、特殊情况（一）销售（自产）货物及提供修建、安装服务国家税务总局通告【2017】11号文“一、纳税人销售运动板房、机械设备、钢结构件等自产货物的同时提供修建、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施措施》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条划定的混淆销售，应划分核算货物和修建服务的销售额，划分适用差别的税率或者征收率。四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。” 凭据【2017】11号文中所述，对于销售自产货物同时提供修建、安装服务独立于混淆销售，应离开交税，适用（货物）13%+（修建、安装）9%的增值税税率组合。同时，如果销售自产设备（如:电梯）则可视为甲供将安装部门按浅易计税缴税，即适用于13%+3%的税率组合。

（二）销售（非自产）货物及提供修建、安装服务如销售非自产货物同时提供修建服务通常应明白为混淆销售合并按主业13%缴税。（三）销售（外购）设备及提供安装服务如外购设备则可根据兼营处置惩罚，离开核算，划分根据13%+3%缴纳增值税。

国家税务总局通告【2018】42号文“一般纳税人销售外购机械设备的同时提供安装服务，如果已经根据兼营的有关划定，划分核算机械设备和安装服务的销售额，安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。”同时，【2018】42号文中也明确指出，纳税人对安装运行后的机械设备提供的维护调养服务，应根据“其他现代服务”缴纳增值税。例如：某企业提供消防检测服务，同时销售外购设备及提供安装服务。

如实际业务及条约中可就三种服务举行明确划分，依据前述税法政策企业应可根据兼营缴税，即根据6%+13%+3%的税率组合划分缴纳增值税。特别需要注意的是以上提及的相关政策中仅对自产机械设备，运动板房、钢结构件做出了明确划定，即可就安装部门实行浅易计税按3%缴纳增值税，除此以外的其他自产货物并未明确划定，故依旧应该根据13%+9%缴纳增值税。因此，在条约的签订及业务的开展历程中，如要根据兼营方式缴税，应注意在条约中明确区分差别业务的不含税总价或收费尺度，而且在销售行为中区分各项业务，制止混为一谈。

综上所述，自营改增全面推行以来，关于混淆销售及兼营的界定及征税方法也在不停推陈出新，但实务操作中该类问题仍存在应用及征管难度。今年两会也提出将增值税税率举行多档合并，也许在不远的未来，我们又将迎来越发简化及易于实操的相关新税政出台。

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